Artículo 310 del Código Penal: Delito contable

El artículo 310 castiga al obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales que incumple absolutamente esa obligación en estimación directa, lleva contabilidades distintas que ocultan la verdadera situación de la empresa, o no anota o anota con cifras falsas las operaciones económicas.

Texto vigente del artículo 310 del Código Penal

Elementos del tipo

1. Condición de obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales.
2. Incumplimiento absoluto de la obligación en régimen de estimación directa, en la letra a.
3. Llevanza de contabilidades distintas referidas a la misma actividad y ejercicio que oculten o simulen la verdadera situación, en la letra b.
4. Omisión de anotación o anotación con cifras distintas de las verdaderas, en las letras c y d.
5. Umbral cuantitativo de doscientos cuarenta mil euros por ejercicio en las letras c y d.

Líneas de defensa

Incumplimiento parcial frente a absoluto. Es la línea principal en la letra a. El precepto exige incumplimiento absoluto. La contabilidad llevada de forma deficiente, incompleta, desordenada o no legalizada no colma el tipo, por reprochable que resulte administrativamente.

Verificación del umbral cuantitativo. Las letras c y d exigen que lo omitido o falseado exceda de doscientos cuarenta mil euros por ejercicio. El cómputo debe realizarse ejercicio por ejercicio, sin agregación de periodos. La depuración de la base sitúa con frecuencia el importe por debajo del umbral.

Doble contabilidad y contabilidad de gestión. La letra b exige contabilidades distintas que oculten o simulen la situación real. Los registros internos de gestión, los cuadros de control y las hojas auxiliares, cuando son coherentes con la contabilidad oficial y no la contradicen, no constituyen doble contabilidad.

Ausencia de dolo. El error contable, la discrepancia de criterio en la imputación temporal y la confianza en el asesor externo excluyen el dolo. La documentación del encargo profesional y de las instrucciones recibidas resulta relevante.

Preferencia del régimen sancionador tributario. La Ley General Tributaria sanciona las infracciones contables y registrales. La existencia de un expediente sancionador obliga a examinar el non bis in idem y a valorar si el hecho rebasa el umbral de intervención penal.

Relación con el delito fiscal. El delito contable es autónomo y no exige elusión de cuota. Cuando se acumula al artículo 305 sobre el mismo sustrato, la jurisprudencia aprecia consunción de la conducta contable en la defraudatoria. La objeción debe formularse en la calificación.

Ficha divulgativa elaborada por Société de Conseil Juridique et Expert. No constituye asesoramiento jurídico ni sustituye el examen individual del caso por letrado.